Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias 2010

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Author(s):
OECD
22 May 2013
Pages:
428
ISBN:
9789264202191 (PDF) ;9788480083362(print)
DOI: 
10.1787/9789264202191-es

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Las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias ofrecen pautas para la aplicación del "principio de plena competencia" que constituye el consenso internacional sobre los precios de transferencia, es decir, sobre la valoración, a efectos fiscales, de las operaciones internacionales entre empresas asociadas. En una economía globalizada en la que las empresas multinacionales desempeñan un papel preponderante, los precios de transferencia ocupan un lugar destacado en la agenda tanto de las administraciones tributarias como de los contribuyentes. Los gobiernos necesitan asegurarse de que las rentas imponibles de las multinacionales no se desvían artificialmente fuera de sus jurisdicciones y de que la base imponible que declaran las multinacionales en sus respectivos países refleja la actividad económica efectuada en cada uno de ellos. Para los contribuyentes, es esencial limitar el riesgo de la doble imposición económica que puede tener su origen en una controversia entre dos países respecto de la determinación de la contraprestación de plena competencia correspondiente a sus operaciones internacionales con empresas asociadas.
Las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia recibieron la aprobación del Consejo en su versión original en 1995. En 2009 se llevó a cabo una pequeña actualización tendente básicamente a reflejar la adopción de un nuevo apartado 5 en el artículo 25 en la actualización del Modelo de Convenio Tributario de 2008 que trata sobre el arbitraje, así como los cambios efectuados en los comentarios a dicho artículo 25 referidos a los procedimientos amistosos para la resolución de controversias fiscales de ámbito internacional. En la edición de 2010 se ha procedido a una importante revisión de los Capítulos I a III, en los que se ofrecen nuevas pautas para la selección del método de determinación de precios de transferencia más apropiado en función de la casuística, sobre la aplicación práctica de los métodos basados en el resultado de las operaciones (el método del margen neto operacional y el método de distribución del resultado) y el funcionamiento de los análisis de comparabilidad. Se ha añadido, además, un nuevo Capítulo IX que trata aquellos aspectos de las reestructuraciones empresariales que están relacionados con cuestiones de precios de transferencia. A lo largo de todas las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia se han efectuado cambios tendentes a dotarlas de coherencia.

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Table of Contents

Prólogo
Glosario
Capítulo I. El principio de plena competencia
-A. Introducción
-B. Declaración del principio de plena competencia
-C. Un enfoque que no se apoya en el principio de plena competencia: el reparto del beneficio global según una fórmula preestablecida
-D. Guía para la aplicación del principio de plena competencia
Capítulo II. Métodos tradicionales basados en las operaciones
-Parte I: Selección del método de determinación de los precios de transferencia
-Parte II: Métodos tradicionales basados en las operaciones
-Parte III: Métodos basados en el resultado de las operaciones
Capítulo III. Análisis de comparabilidad
-A. Desarrollo de un análisis de comparabilidad
-B. Marco temporal y comparabilidad
-C. Cuestiones de cumplimiento
Capítulo IV. Procedimientos administrativos destinados a evitar y resolver las controversias en materia de precios de transferencia
-A. Introducción
-B. Prácticas para la aplicación del régimen de precios de transferencia
-C. El ajuste correlativo y el procedimiento amistoso: artículos 9 y 25 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE
-D. Inspecciones tributarias simultáneas
-E. Régimen de protección (safe harbours)
-F. Acuerdos previos sobre valoración de precios de transferencia
-G. Arbitraje
Capítulo V. Documentación
-A. Introducción
-B. Criterios sobre normas y procedimientos de documentación
-C. Información útil para determinar los precios de transferencia
-D. Resumen de las recomendaciones sobre documentación
Capítulo VI. Consideraciones específicas aplicables a los activos intangibles
-A. Introducción
-B. Intangibles comerciales
-C. Aplicación del principio de plena competencia
-D. Actividades de comercialización realizadas por empresas que son propietarias de una marca comercial o de un nombre comercial
Capítulo VII. Cuestiones de aplicación específica a los servicios intragrupo
-A. Introducción
-B. Principales problemas
-C. Algunos ejemplos de servicios intragrupo
Capítulo VIII. Acuerdo de repartos de costes
-A. Introducción
-B. Concepto de ARC
-C. Aplicación del principio de plena competencia
-D. Consecuencias fiscales de la no conformidad de un ARC con el principio de plena competencia
-E. ARC: adhesión, retirada o rescisión
-F. Recomendaciones para la estructuración y la documentación de los ARC
Capítulo IX. Reestructuración de empresas y precios de transferencia
-Introducción
--A. Ámbito
--B. Aplicación del artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE y de estas Directrices a las reestructuraciones de empresas: marco teórico
-Parte I. Consideraciones específicas en materia de riesgo
--A. Introducción
--B. Términos contractuales
--C. Cuestiones de cumplimiento
-Parte II. Compensación de plena competencia por la propia reestructuración
--A. Introducción
--B. Comprender la propia reestructuración
--C. Redistribución del beneficio potencial como consecuencia de la reestructuración empresarial
--D. Transferencia de un elemento de valor (por ejemplo un activo o una actividad en desarrollo)
--E. Indemnización de la entidad reestructurada por la terminación o renegociación sustancial de los acuerdos existentes
-Parte III. Remuneración de las operaciones vinculadas ulteriores a la reestructuración
--A. Reestructuraciones frente a "estructuración" empresarial
--B. Aplicación a situaciones de reestructuraciones de empresa: selección y aplicación de un método de determinación de precios de transferencia a las operaciones vinculadas posteriores a una reestructuración.
--C. Relación entre la indemnización por la reestructuración y la compensación de las operaciones que siguen a la reestructuración.
--D. Comparación de las situaciones que preceden y siguen a la reestructuración
--E. Economías de localización
--F. Ejemplo: implantación de una función centralizada de compras
-Parte IV. Aceptación de las operaciones realmente efectuadas
--A. Introducción
--B. Operaciones realmente efectuadas. El papel que desempeñan los términos contractuales. Relación entre los párrafos 1.64 a 1.69 y otras partes de estas Directrices
--C. Aplicación de los párrafos 1.64 a 1.69 de estas Directrices a las reestructuraciones de empresas.
--D. Ejemplos
Listado de Anexos
-Anexo. Líneas rectoras de los procedimientos de seguimiento de la aplicación de las Directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia y la implicación del mundo empresarial
-Anexo I al Capítulo II: Sensibilidad de los indicadores de beneficios brutos y netos
-Anexo II al Capítulo II: Ejemplo ilustrativo de la aplicación del método de distribución del resultado residual
-Anexo III al Capítulo II: Ejemplos de las distintas medidas del resultado cuando se aplica un método de la distribución del resultado
-Anexo al Capítulo III: Ejemplo de ajuste del capital circulante
-Anexo IV: Líneas rectoras de los Acuerdos previos de Valoración de Precios de Transferencia en el marco de los procedimientos amistosos (APV PA)
-Anexo al Capítulo VI: Ejemplos ilustrativos de la aplicación de las directrices sobre precios de transferencia a activos intangibles de valoración muy incierta
-Apéndice. Recomendación del Consejo sobre la determinación de los precios de transferencia entre empresas asociadas [C(95)126/FINAL]

 
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